Проверить отчет 6 ндфл

Для любой отчетной формы существуют контрольные соотношения. То есть значения определенной строки должны соответствовать другой строке, сумме строк, быть больше или меньше каких-то показателей и т.п. Не исключение и форма 6-НДФЛ — для нее также существуют контрольные соотношения. 6-НДФЛ и 2-НДФЛ, 6-НДФЛ и РСВ — налоговики сравнивают показатели данных форм между собой. Любые несовпадения вызовут у ФНС вопросы. Чтобы избежать претензий, следует проверять 6-НДФЛ по утвержденным соотношениям.

Найти контрольные соотношения легко — они есть в письмах налоговой инспекции № БС-4-11/3852@ и № БС-4-11/4371 , датированных 10.03.2016 и 13.03.2017 соответственно. В них же бухгалтеры узнают о действии инспекторов в каждом случае выявления несоответствий. Также в письмах ФНС дает все ссылки на НК РФ, обосновывая свою позицию.

Взаимоувязка показателей внутри формы

Инспекторы обращают внимание на несколько строк формы.

Покажем, что проверить при отправке отчета, записав контрольные соотношения в виде формул.

Верно: строка 020 = > строка 030. Если данные соответствуют формуле, значит, можно смело сдавать отчет в ФНС.

Ошибка: строка 020 < строка 030. При обнаружении этого несоответствия проверьте еще раз, правильно ли разнесены все цифры.

Верно: строка 040 = ((строка 020 — строка 030) х строка 010): 100. Если данные соответствуют формуле, значит, можно смело отправлять отчет в ФНС.

Ошибка: строка 040 ≠ ((строка 020 — строка 030) х строка 010): 100. При обнаружении этого несоответствия проверьте еще раз, правильно ли разнесены все цифры.

Сравнивая строку 040 с указанной формулой расчета, важно помнить о погрешности округления. Из-за округления строка 040 может немного отличаться от значения, вычисленного по формуле.

Пример : В ООО «Снегирь» трудится 27 человек. Совокупный доход работников ООО «Снегирь» с января по сентябрь (строка 020) — 317 214 рублей. Работникам ООО «Снегирь» предоставлены налоговые вычеты — 32 000 рублей. Исчисленный НДФЛ — 37 070 руб.

НДФЛ, определенный бухгалтером ООО «Снегирь» при проверке отчета, равен 37 078 рублей. ((317 214 — 32 000) х 13 %). Расчетный показатель оказался выше фактического на 8 рублей (37 078 — 37 070). Если ООО «Снегирь» заполнило четыре строки под номером 100 в расчете 6-НДФЛ, приемлемая погрешность составляет 108 рублей (27 чел.× 1 руб. × 4).

8 < 108 — выходит, 6-НДФЛ заполнена без ошибок.

Заполните и отправьте отчетность 6-НДФЛ онлайн без ошибок. Для вас 3 месяца Контур.Экстерна бесплатно!

Попробовать

Взаимоувязка показателей 6-НДФЛ и 2-НДФЛ

Налоговые инспекторы сопоставляют данные этих отчетов.

Прежде всего должно быть соблюдено равенство между цифрой в строке 060 формы 6-НДФЛ и количеством составленных справок 2-НДФЛ. Напомним, что 2-НДФЛ составляется индивидуально на каждого работника. Сколько работников получало доходы, инспекторы без труда увидят в форме 6-НДФЛ.

Помимо равенства физлиц, нужно соблюдать равенство доходов.

Строка 020 формы 6-НДФЛ (годовая) = суммарное значение строк «Общая сумма дохода» всех составленных справок 2-НФДЛ + строки 020 приложения 2 к декларации по налогу на прибыль

Инспекторы обязательно проверят и такое соотношение показателей: строка 040 6-НДФЛ за год = суммарное значение строк «Исчисленная сумма налога» всех составленных справок 2-НФДЛ + строки 030 приложения 2 к «прибыльной» декларации. Как видно из формулы, здесь налоговики берут во внимание и прибыльную декларацию.

Все соотношения по данным формам бухгалтеры могут найти в письме ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@. Также в этом письме определены возможные причины несоответствий, указаны действия инспекторов. Таким образом, любой налоговый агент может узнать о последствиях своих ошибок.

Взаимоувязка показателей 6-НДФЛ и расчета по страховым взносам (РСВ)

И 6-НДФЛ, и РСВ — это отчеты по людям. Вполне логично, что между этими формами также должны выполняться некоторые равенства. Тем более что с 2017 года взносы с зарплаты и прочих доходов находятся во власти ФНС. Всего лишь две проверочные формулы предлагает компаниям ФНС.

Во-первых, разница строк 020 и 025 расчета 6-НДФЛ не должна быть меньше строки 030 подраздела 1.1 раздела 1 РСВ. Допускается и равенство.

Во-вторых, если компания сдает 6-НДФЛ, она обязана подавать и РСВ.

Большинство бухгалтерских программ проверяет взаимоувязку всех показателей внутри формы. Однако соотношения между двумя разными формами программа проверить не в состоянии — эти действия под силу лишь специалистам, составляющим отчетность. Налоговики рекомендуют использовать утвержденные проверочные формулы, чтобы отчитываться без ошибок. Имейте в виду, что не всегда противоречие рекомендуемым соотношениям является ошибкой. Есть случаи, когда показатели не будут совпадать с проверочными формулами.

Комментарий к Письмам ФНС России от 20.01.2016 N БС-4-11/546@ «О заполнении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ)» и N БС-4-11/591@ "О направлении Контрольных соотношений"

Приближается срок первого представления в налоговые инспекции отчетности по новой форме 6-НДФЛ. Напомним, что отчетность по этой форме введена с 2016 г. Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах". Этот Закон дополнил п. 2 ст. 230 НК РФ абз. 3, согласно которому налоговые агенты помимо сведений о доходах представляют в налоговую инспекцию по месту своего учета расчет исчисленных и удержанных с налогоплательщиков .

Сама форма расчета утверждена Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), Порядок ее заполнения и представления, а также Формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме".

Расчет следует представлять в отчетные периоды, которыми определены I квартал, полугодие, девять месяцев и год.

В общем случае срок представления расчета за I квартал определен не позднее 30 апреля . В 2016 г. этот срок сдвигается и отчитаться впервые нужно будет не позднее 4 мая . Дело в том, что 30 апреля 2016 г. - это суббота, то есть день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным днем. А по нормам п. 7 ст. 6.1 НК РФ в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Согласно ст. 112 ТК РФ 1 мая, воскресенье, является праздничным днем, в который отмечается Праздник Весны и Труда. А при совпадении выходного и нерабочего праздничного дней выходной переносится на следующий после праздничного рабочий день. Таким образом, понедельник 2 мая - тоже выходной. Далее следует вторник 3 мая, но и он в 2016 г. является нерабочим днем. Согласно Постановлению Правительства РФ от 24.09.2015 N 1017 на этот день была перенесена праздничная новогодняя суббота 2 января 2016 г. Право осуществлять такой перенос в целях рационального использования работниками выходных и нерабочих праздничных дней предоставлено Кабинету министров все той же ст. 112 ТК РФ. Вот и получается, что ближайший после 30 апреля рабочий день - это 4 мая. Не позднее этого дня и нужно представить расчет по форме 6-НДФЛ.

Простая на первый взгляд форма оказалась "темной лошадкой". Об этом свидетельствуют комментируемые Письма ФНС России. Срок сдачи первого расчета еще впереди, а уже озадачились рядом вопросов, в частности как правильно заполнить строку 120 разд. 2 "Срок перечисления налога". Ответ на этот вопрос ФНС России озвучила в одном из комментируемых Писем, а именно в Письме от 20.01.2016 N БС-4-11/546@.

Сроки перечисления НДФЛ

Отвечая на запрос налогового агента, составители Письма указали, что по строке 120 разд. 2 "Срок перечисления налога" следует указывать дату в соответствии с положениями п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ, не позднее которой должна быть перечислена сумма НДФЛ. Вот уж, как говорится, "краткость - сестра таланта". Но русский писатель, написавший эту фразу, обращал внимание брата, которому была адресована эта рекомендация, на то, что это правило должно использовать для аргументации содержания там, где есть вольнодумие (при написании пьесы, например). А в трактовке НК РФ никакого вольнодумия быть не должно. Смысл ответа заключается в его содержании. И для того, чтобы быть понятыми, хотелось бы, чтобы составляющие ответы чиновники были бы многословнее.

Ну а поскольку конкретики в ответе нет, обратимся сами к указанным нормам Кодекса.

Как следует из п. 6 ст. 226 НК РФ, налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода .

Для многих налогоплательщиков основным видом дохода является оплата труда. Датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда согласно п. 2 ст. 223 НК РФ признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговый агент обязан удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных п. 4 ст. 226 Кодекса.

Таким образом, налоговый агент обязан перечислить НДФЛ в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Этот день и следует отразить по строке 120 разд. 2 в качестве срока перечисления налога . При выплате заработной платы за первую половину месяца (аванса) НДФЛ удерживать не нужно. Налоговый агент исчисляет сумму НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). При этом производится зачет удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. А до истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Стало быть, до окончания месяца НДФЛ не может быть исчислен (Письма Минфина России от 10.04.2015 N 03-04-06/20406, ФНС России от 15.01.2016 N БС-4-11/320).

Пример. Условиями коллективного договора предусмотрена выплата заработной платы 3-го и 18-го числа. За первую половину месяца аванс выплачивается 18-го числа, а окончательный расчет за прошедший месяц - 3-го числа следующего месяца. Именно эту дату, 3-е число, следует отразить по строке 120 разд. 2 в качестве срока перечисления налога.

В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ). Значит, НДФЛ в этом случае должен быть перечислен не позднее дня, следующего за последним днем работы .

Налоговые инспекции разносят сведения о поступивших суммах налогов и сборов в карточки "Расчеты с бюджетом" (КРСБ) в соответствии с датами и реквизитами, указанными налогоплательщиком в платежном поручении на уплату налогов (сборов). И расхождения в датах, указанных в расчете по форме 6-НДФЛ и в КРСБ налогового агента (КРСБ НА), могут свидетельствовать о нарушении срока уплаты налога. О том, как налоговые инспекторы будут проверять соотношение этих и других сведений между документами и внутри самой формы расчета, расскажем чуть позже.

А пока вернемся к срокам перечисления НДФЛ.

Как видно из предыдущих пояснений, правила о сроках перечисления НДФЛ применяют во взаимосвязи с нормами определения даты фактического получения дохода , установленными ст. 223 НК РФ.

Помимо доходов от трудовой деятельности, о которых было сказано ранее, физические лица могут получать иные виды доходов. Например, это может быть доход в виде материальной выгоды , образующейся от экономии на процентах по заемным средствам (ст. 212 НК РФ). В этом случае датой фактического получения дохода считается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства. Значит, срок уплаты НДФЛ по таким доходам должен быть не позднее первого числа месяца, следующего за месяцем получения дохода .

Если доход в виде материальной выгоды получен от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, то датой получения дохода считается дата приобретения товаров (работ, услуг) (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Не позднее дня, следующего за этой датой, следует определять и срок уплаты НДФЛ.

То же самое можно сказать и о сроке перечисления НДФЛ с материальной выгоды, полученной от приобретения ценных бумаг. Но если приобретенные ценные бумаги оплачены после перехода к налогоплательщику права собственности на них, то дата фактического получения дохода определяется как день совершения соответствующего платежа в оплату стоимости приобретенных ценных бумаг (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Что касается командировочных, то датой получения дохода при расчете НДФЛ считается последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки (пп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ). Облагаемый НДФЛ доход может возникать при выплате суточных сверх установленных норм (700 руб. за день нахождения в командировке в России и 2500 руб. за день нахождения в загранкомандировке). С компенсаций документально не подтвержденных расходов на проживание в командировке сверх этих же норм должен удерживаться НДФЛ. Доход в этом случае определяется также на последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет. Следующий день будет являться сроком перечисления налога.

С 1 января 2016 г. применительно к суммам оплаты отпуска и суммам пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) действуют новые правила. Удержанный с этих доходов налог нужно перечислять в бюджет не позднее последнего дня месяца, в котором они выплачены . К примеру, если отпуск оплачен 26 февраля 2016 г., НДФЛ с отпускных должен быть перечислен в бюджет не позднее 29 февраля.

День перечисления НДФЛ может приходиться на выходной или нерабочий праздничный день. В этом случае срок уплаты переносится на ближайший следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Если вернуться к условиям ранее рассмотренного примера, то увидим, что срок выплаты заработной платы (3-е число) за апрель 2016 г. приходится на нерабочий день - 3 мая. В этом случае срок уплаты переносится на 4 мая.

Если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления налога, то строки 100 - 140 расчета заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно .

Вот такая простенькая форма - с непростыми показателями.

Проверка по Контрольным соотношениям

Вторым комментируемым Письмом, N БС-4-11/591@, ФНС России направила подведомственным налоговым инспекциям Контрольные соотношения показателей формы расчета сумм НДФЛ. Контрольные соотношения утверждаются в целях повышения качества заполнения налоговых деклараций, сокращения количества уточненных налоговых деклараций, а также для оптимизации работы налоговых инспекций.

Заметим, что комментируемое Письмо направлено взамен ранее изданного Письма ФНС России от 28.12.2015 N БС-4-11/23081@, которое утратило силу. Новое Письмо включает в себя исправленную таблицу, содержащую:

ссылки на листы и строки расчета;
формулы контрольных соотношений;
формулировки возможных нарушений со ссылками на нормы НК РФ;
действия проверяющего в случае невыполнения контрольных соотношений.

Таблица содержит внутридокументные и междокументные контрольные соотношения.

И хотя это второе Письмо, которое было призвано устранить первоначальные недоработки, они тем не менее остались. Как стало известно редакции от составителей Письма, это не последние изменения. В ближайшее время, вполне возможно, будут приняты еще поправки, которые должны будут упростить проверку показателей расчета как налоговым инспекторам, так и налоговым агентам и позволят последним не допускать ошибок и недочетов при его составлении.

Таблица КС включает 4 раздела .

Раздел 1 посвящен контрольным соотношениям внутри расчета (внутридокументным контрольным соотношениям).

Разделы 2, 3 и 4 определяют контрольные соотношения между формами. Сопоставление ведется между данными расчета по форме 6-НДФЛ и показателями, отражаемыми в следующих формах:

КРСБ налогового агента (КРСБ НА) (карточка ведется в налоговой инспекции) (разд. 2);
сведениях о доходах физического лица (утв. Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ "Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, Порядка заполнения и Формата ее представления в электронной форме" (форма 2-НДФЛ)) (разд. 3);
журнале "Патент для иностранных граждан" (утв. Приказом ФНС России от 19.11.2015 N ММВ-7-11/531@ "О создании Журнала "Патент для иностранных граждан") (разд. 4).

Дата представления расчета в титульном листе

Начнем с титульного листа. В нем инспекторы прежде всего проверят дату представления расчета . Она должна соответствовать сроку, установленному п. 2 ст. 230 НК РФ, - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом. Это значит, что расчет нужно представить за I квартал - не позднее 30 апреля (в 2016 г. - 4 мая), за полугодие - 31 июля (в 2016 г. - 1 августа, т.к. 31 июля - воскресенье), за 9 месяцев - 31 октября. А расчет за год нужно подать не позднее 1 апреля следующего года (за 2016 г. - 3 апреля 2017 г., поскольку 1 апреля - суббота).

Перечислить налог можно и раньше. Этот вывод можно сделать из контрольного соотношения дата по строке 120 расчета > даты перечисления по данным КРСБ НА (даты уплаты суммы НДФЛ). Скажем, по строке 120 указан срок сдачи отчета 4-е число, а налоговый агент смог перечислить налог 1-го числа. Получается, что 4 > 1, значит, КС выполняется и нарушения нет. Будет хуже, если в расчете налоговый агент укажет дату представления позже, чем срок, установленный в НК РФ. К примеру, в строке 120 указан срок представления расчета 4-е число, а налог перечислен 6-го числа (4 < 6). Налоговики расценят это как возможное нарушение - непредставление расчета в установленный НК РФ срок . При установлении такого факта налоговая инспекция должна составить акт в порядке, установленном ст. 101.4 НК РФ. На основании акта будет приниматься решение о привлечении налогового агента к ответственности в соответствии с п. 1.2 ст. 126 НК РФ. Согласно этой статье непредставление налоговым агентом в установленный срок расчета в налоговую инспекцию по месту учета влечет взыскание штрафа с налогового агента в размере 1000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления .

Контрольные соотношения внутри документа

По внутридокументным контрольным соотношениям инспекторы проверят показатели строк 020, 030, 040 и 070.

По строке 020 указывают сумму начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода, обобщенную по всем физическим лицам, а по строке 030 - обобщенную по всем физическим лицам сумму налоговых вычетов, уменьшающих доход, подлежащий налогообложению, нарастающим итогом с начала налогового периода.

По контрольному соотношению должно выполняться условие, когда значение строки 020 >= значения строки 030. Иначе говоря, сумма вычетов может быть меньше или равна сумме полученного дохода, но никак не может превышать это значение .

Если показатель строки 020 будет меньше строки 030, то налоговая инспекция сочтет это завышением суммы налоговых вычетов.

В этом случае проверяющая расчет инспекция должна направить письменное уведомление о выявленных ошибках, противоречиях, несоответствиях (п. 3 ст. 88 НК РФ). В таблице Контрольных соотношений в качестве получателя уведомления указано сокращение "НП", что, как мы понимаем, означает налогоплательщика. Но если речь идет о работнике, получающем доход от трудовой деятельности, то с такого дохода налог исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет работодатель - налоговый агент. И именно он отчитывается по форме 6-НДФЛ. По всей видимости, в таблице должно быть указано сокращение "НА" (налоговый агент).

Уведомление о выявленных несоответствиях инспекция направит налоговому агенту с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Если после получения таких пояснений (либо при их отсутствии) налоговая инспекция констатирует факт нарушения норм НК РФ, она составит акт, как того требует п. 1 ст. 100 НК РФ.

Следующим шагом будет проверка правильности отражения исчисленной суммы налога . Контрольное соотношение проверяется по формуле:

(строка 020 - строка 030) : 100 x строка 010 <= строка 040 (с учетом соотношения строка 020 >= строка 030).

Если окажется, что рассчитанное значение ((строка 020 - строка 030) : 100 x строка 010) будет больше показателя строки 040, это будет являться сигналом о занижении суммы налога . В этом случае проверяющая инспекция будет действовать так же, как и в случае с завышением налоговых вычетов (налоговики направят уведомление и в случае документального подтверждения факта нарушения составят акт, а далее будет решаться вопрос о привлечении нарушителя к ответственности).

Далее проверят контрольное соотношение между суммой исчисленного налога с начала года (строка 040) и обобщенной по всем физическим лицам суммой фиксированных авансовых платежей, принимаемой в уменьшение суммы исчисленного налога с начала налогового периода (строка 050). Фиксированные авансовые платежи уплачивают некоторые категории иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму в РФ на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации". За период действия патента такие платежи вносятся в сумме 1200 руб. в месяц с учетом положений п. 3 ст. 227.1 НК РФ.

Для указанных строк контрольное соотношение такое: строка 040 >= строки 050, то есть сумма исчисленного налога должна быть больше или равна сумме фиксированных авансовых платежей . В противном случае (строка 040 < строка 050) налоговики сочтут завышенной сумму фиксированных авансовых платежей. И при выявлении такого нарушения проверяющая налоговая инспекция будет действовать так же, как в случае несоответствия контрольного соотношения между строками 020 и 030.

Последним внутри расчета проверяется контрольное соотношение между строками 070 (общая сумма удержанного НДФЛ по всем ставкам) и 140 (обобщенная сумма НДФЛ, удержанная в указанную в строке 110 дату). При выполнении контрольного соотношения значения этих строк должны быть равны.

Если значение строки 070 окажется больше (или меньше) суммы в строке 140, это может говорить о том, что, возможно, завышена (или занижена) общая сумма удержанного налога. Такое нарушение требует описанных выше действий проверяющей инспекции.

Междокументные КС

При сравнении значений, указанных в расчете, с показателями, отраженными в КРСБ НА, внимание будет обращено на соответствие следующих соотношений:

строка 070 - строка 090 >= данные КРСБ НА (уплачено НДФЛ с начала налогового периода);
дата по строке 120 >= дата перечисления по данным КРСБ НА (дата уплаты суммы НДФЛ).

Если разница между общей суммой удержанного НДФЛ по всем ставкам (стр. 070 расчета) и общей суммой налога, возвращенной налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со ст. 231 НК РФ (стр. 090 расчета), окажется меньше данных КРСБ НА (уплачено НДФЛ с начала налогового периода), то возможно, что не вся сумма НДФЛ перечислена в бюджет .

Если дата по строке 120 окажется меньше даты уплаты суммы НДФЛ по строке 140 (сведения о перечислениях по данным КРСБ НА), то, возможно, окажется нарушен срок перечисления удержанной суммы НДФЛ . Подробно об этом контрольном соотношении говорилось ранее.

В разд. 3 приводятся соотношения между расчетом, сведениями по форме 2-НДФЛ и декларацией по налогу на прибыль. Они применяются к годовой форме 6-НДФЛ. До сдачи такого отчета еще целый год. К тому же могут сбыться обещания разработчиков упростить расчет и его проверку, поэтому не будем забегать вперед и оставим этот раздел для анализа на более поздний срок.

Что касается разд. 4 (последнего), то в нем приведено контрольное соотношение показателей расчета и документа, относящегося к внешним источникам. Как уже отмечалось, речь идет о журнале "Патент для иностранных граждан" (в комментируемом Письме сокращенное название этого документа - "ИР Патент"). Этот журнал ведется в целях реализации положений п. 6 ст. 227.1, которой установлены особенности исчисления НДФЛ и подачи налоговой декларации некоторыми категориями иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму в РФ.

Журнал ведется на основании:

сведений из заявлений о подтверждении права на уменьшение исчисленной суммы НДФЛ на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей;
сведений, поступивших от территориальных органов ФМС России, о факте заключения налоговым агентом с налогоплательщиком трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг) и выдачи налогоплательщику патента.

Обязанность ведения такого журнала возложена на сотрудников территориальных налоговых инспекций.

В журнале отражаются сведения, содержащиеся в заявлениях, которые представляют налоговые агенты (на бумажных носителях и в электронной форме).

По мере заполнения журнала у налоговиков формируется база заявлений налоговых агентов, обращавшихся в налоговые инспекции за выдачей подтверждения права на уменьшение исчисленной суммы НДФЛ на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей, и налогоплательщиков, в отношении которых налоговым агентам выдавались уведомления.

Обобщенная по всем физическим лицам сумма фиксированных авансовых платежей, принимаемая в уменьшение суммы исчисленного налога с начала налогового периода на основании уведомлений, указывается по строке 050 расчета.

При наличии у налогового агента уведомления значение показателя по строке 050 расчета должно быть больше нуля . Если в налоговой инспекции в журнале (ИР Патент) нет сведений о выданных уведомлениях, а в расчете значение показателя по строке 050 больше нуля (строка 050 > 0), налоговая инспекция при проверке расчета расценит такое несоответствие как неправомерное уменьшение суммы исчисленного налога на сумму фиксированных авансовых платежей.

С целью устранения противоречия налоговая инспекция направит налоговому агенту письменное уведомление о выявленных в ходе камеральной проверки ошибках (несоответствиях) и потребует представить необходимые пояснения или исправить расчет. Если факт нарушения налогового законодательства подтвердится, в течение 10 дней будет составлен акт.

Акт налоговой проверки, а также представленные проверяемым лицом письменные возражения по нему должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налоговой инспекции, проводившей налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в п. 6 ст. 100 НК РФ.

Контрольные соотношения - соответствие показателей внутри одной и между всеми формами налоговой отчётности организации. С их помощью составитель декларации проверяет правильность заполнения с целью заблаговременного выявления возможных неточностей до сдачи отчётности и обеспечивает взаимоувязку показателей. Инспекторам налоговой предписано при проверке отчётов следовать алгоритму, заданному в письмах ФНС. Несоответствие данных вызывает вопросы специалистов.

Взаимоувязка показателей в 6-НДФЛ

В письме ФНС No БС-4–11/3852 от 10.03.2016 содержатся контрольные соотношения для проверки правильности заполнения показателей внутри 6-НДФЛ и взаимоувязки с внешними формами: 2-НДФЛ, декларации по налогу на прибыль и отчёта РСВ. В разъяснениях ФНС также указывается, какие именно неточности допускают бухгалтеры и как должны реагировать на них налоговые инспекторы.

Проверка внутри 6-НДФЛ

Закончив разносить показатели из регистров налогового учёта в раздел 1 формы 6-НДФЛ, проверьте соответствие пропорций ваших показателей с соотношениями из письма ФНС:

стр. 020 больше или равняется стр. 030, то есть сумма налоговых льгот может равняться сумме начисленных доходов, но не может превысить. При несоблюдении этого соотношения, налоговому агенту предоставляется 5 дней для предоставления объяснения или корректировки отчётности;
стр. 040 = (стр. 020 - стр. 030) : 100 х стр. 010. Если соотношение не выдерживается, то инспектор произведёт те же действия, что в первом случае. Небольшая разница может происходить из-за округления. Проверить допустимую погрешность можно, умножив «численность» из стр. 060 на 1 руб. и на количество строк 100 из раздела 2;
стр. 040 больше или равняется стр. 050. Несоответствие также подлежит объяснению.

Контрольные соотношения для проверки правильности заполнения раздела 1 формы 6-НДФЛ

Рассмотрим применение контрольных соотношений на конкретном примере отчёта фирмы Х, данные взяты из рисунка выше:

значение стр. 020 больше, чем стр. 030 – 498000 руб. больше 4200 руб.;
стр. 040 = (498000 руб. по стр. 020 – 4200 по стр. 030) х 13% по стр. 010 = 64194;
налог, удержанный с доходов сотрудников (стр. 070) за минусом значения, если есть, суммы излишне удержанного налога по стр. 090, в нашем примере он равен 0, НДФЛ в сумме 64194 руб. подлежит перечислению в бюджет.

Сверка данных отчётов 2-НДФЛ и 6-НДФЛ

Компании в конце года обязаны составлять по каждому работнику справку 2-НДФЛ с признаком 1, который означает, какой доход человек получил, какую сумму налога с него удержали и полностью ли её перечислили в бюджет государства.

В 6-НДФЛ в 1 разделе суммируются данные в целом по организации за весь отчётный период. Из этого следует, что сопоставить суммы доходов, удержанных и перечисленных налогов можно только по итогам года.

Обратимся вновь к письму № БС-4–11/3852@, в котором ФНС устанавливает, какие соотношения в показателях двух форм необходимо выдерживать. Все показатели раздела 1 формы 6-НДФЛ по всем строкам должны совпадать с суммой тех же показателей в справках 2-НДФЛ при одинаковой налоговой ставке.

Все соотношения между 2-НДФЛ и 6-НДФЛ наглядно можно проверять по приведённым ниже показателям.

Таблица: схема контрольных соотношений между 2-НДФЛ и 6-НДФЛ

Контроль показателей 6-НДФЛ и приложения 2 к ДНП

Письмо ФНС регламентирует также соответствие показателей 6-НДФЛ и приложения 2 к декларации по налогу на прибыль (ДНП):

стр. 020 6-НДФЛ по одной и той ставке должны соответствовать сумме стр. 020 приложения 2 к ДНП с той же ставкой;
стр. 025 6-НДФЛ равняется сумме дохода под таким же кодом в приложении 2 ДНП;
суммы налога по одной и той же ставке по стр. 040 в 6-НДФЛ = сумме по стр. 030 приложения 2 к ДНП;
должны быть равными показатели величины неудержанного налога: стр. 080 формы 6-НДФЛ и стр. 034 приложения 2 к ДНП;
должно совпадать и количество физических лиц по стр. 060 6-НДФЛ с числом приложений 2 (на каждое лицо, получившее доход в виде дивидендов, заполняется отдельный лист приложения).

Компании, работающие с ценными бумагами и выплачивающие дивиденды, обязаны заполнять приложение 2 к ДНП за отчётный год.

Отчётность при начислении дивидендов

Какие показатели сравнивать в 6-НДФЛ и РСВ

РСВ - это отчётность в ПФР, которая представляет собой расчёт по начисленным и уплаченным страховым взносам с заработков сотрудников компании и работников по гражданско-правовым договорам на обязательное страхование (пенсионное и медицинское).

Известно, что с 2017 года на ФНС возложена обязанность администрирования страховых взносов. Для взаимоувязки показателей отчёта РСВ и 6-НДФЛ налоговая инспекция разработала две позиции:

кто сдаёт 6-НДФЛ, тот обязан отчитываться по РСВ;
доходы по компании без дивидендов, то есть разница между начисленным доходом (стр. 020) и начисленными дивидендами (стр. 025) формы 6-НДФЛ должна быть больше или одинаковой с суммой, проставленной в стр. 030 подраздела 1.1 раздела 1 РСВ.

Контрольное соотношение между отчётами РСВ и 6-НДФЛ за 1 квартал 2017 года по ООО «Ромашка» должно соблюдаться: стр. 020 в 6-НДФЛ, равная 41574 руб., обязана совпадать с показателем по стр. 030 подраздела 1.1 раздела 1 отчёта РСВ - 41573 руб. 53 коп. (с учётом округления).

Надо помнить, что расхождение между суммами, внесёнными в 6-НДФЛ, и суммами в РСВ не всегда свидетельствуют об ошибке. Например, суммы выплат по договорам гражданско-правового характера всегда облагаются налогом на доходы и не всегда на них начисляются страховые взносы. Поэтому необходимо тщательно анализировать каждую ситуацию.

Письма с разъяснениями ФНС помогают бухгалтерам правильно составлять отчётность и предугадывать действия налоговых инспекторов. Бесспорно, в интернете можно найти сервисы, помогающие проверить соотношения показателей отчётности в электронном варианте, однако стоит научиться осуществлять такие проверки самостоятельно. Если перед отправкой форм 6-НДФЛ и РСВ проконтролировать соответствие данных по приведённому выше алгоритму, претензий налоговых органов не последует.

Организация ФНС не раз утверждала новые контрольные соотношения взамен ранее выпущенных. Так, первые данные были выпущены еще 28.12.2015. Однако менее чем через месяц было выпущено другое письмо, датированное 20.01.2016. В последний раз контрольные соотношения (КС) обновлялись письмом от 13.03.2017.

Для того чтобы выявить нарушения, налоговые инспекторы используют междокументные и внутридокументные КС.

Если используется программа 1С, то КС внутридокументного типа проверяются на стадии формирования отчета, и программа их просто не пропустит.

К КС такого типа относятся:

завышение суммы, осуществляемое по налоговым вычетам (фиксируется в том случае, если суммы дохода по строке 020 меньше, чем сумма вычетов по 030);
насколько правильно был исчислен налог;
строка 040 равна разнице строк 020 и 030, умноженной на строку 010, разделенную на 100 (сравнивая строку 040 нужно помнить о погрешности округления).

В случае с междокументными соотношениями проверяют, насколько отчет по форме соответствует декларации по налогу, отчету по и карточке расчета, осуществляемой с бюджетом агента.

К слову, проверить их также, как и внутридокументные КС, не представляется возможным, так как нет информации о том, когда нужно перечислять налоги и доходы.

Автоматического выполнения КС такого типа можно достичь, если выполнять все вычисления в нужное время и правильно отражать в 1С информацию о датах перечисления. К КС междокументного типа можно отнести следующие проверки:

перечисление налога в бюджет в неполной форме;
удержанная сумма НДФЛ, переведенная не вовремя;
завышение либо, наоборот, занижение суммы начисленного работникам дохода;
опять же занижение или завышение суммы дохода в виде ;
как завышение, так и занижение исчисленного налога;
завышение/занижение той суммы налога, которая не была удержана налогооблагаемым агентом;
искусственное увеличение или, наоборот, уменьшение количества лиц, которые получили доход, либо неправильно указанная информация в форме 2-НДФЛ.

Показатели форм налоговой и бухгалтерской отчетности

КС, которые, как правило, используются при логической проверке , входят в первую группу . Здесь можно перечислить следующие КС относительно формы:

В налоговой инспекции также будет сверена та информация, которая имеется в ИФНС по уплате налога, поэтому на данном уровне внимание привлекут те КС, которые образуют вторую группу , а это:

Пункт 2.1 заключается в том, что объем платежей, которые поступили в бюджет после их уплаты, не может быть менее разницы между строкой 070 и строкой 090. В том случае, если такая ошибка все же имеется – это в первую очередь говорит о том, что в бюджет были не полностью перечислены все необходимые платежи.
Так же проверяется пункт 2.2 , по которым даты фактических платежей должны полностью соответствовать тем датам, которые указаны в строке 120, и соответствуют сроку, в который следует перевести платежи. В том случае, если имеются более поздние платежи – они будут свидетельствовать о том, что имеются нарушения по срокам оплаты налога налоговым агентом.

Заполнение деклараций

В графе 3 данного письма отражено правильное контрольное соотношение (такое соотношение должно в обязательном порядке выполняться при сопоставлении показателей, имеющихся в декларации).

А далее, в четвертой и пятой графах , в случае, если контрольные соотношения не будут соблюдены, указаны виды возможных в данном случае нарушений, которые могу появиться в том случае, если налог будет неправильно рассчитан, либо если сама декларация будет заполнена неправильно.

Далее, в шестой графе , описаны те действия налогового инспектора, которые должны быть выполнены в том случае, если были выявлены несоответствия (к примеру, требование соответствующих документов или пояснений).

К примеру, если налоговый инспектор заметит, что какое-то соотношение было не выполнено, то он вправе направить требование, в котором будет содержаться информация, что вы должны представить ему все необходимые пояснения по этой форме.

Многие бухгалтерские программы могут самостоятельно автоматически проверить корректность того, насколько правильно вы заполнили декларацию и соответствует ли она контрольному соотношению.

Каждый из этих пунктов очень важен, так как за наличие ошибок с взимается штраф, равняющийся 500 рублям.

Нарушения уплаты

Правда, данное правило распространяется лишь на те случаи, когда у налогового агента действительно была возможность удержать этот налог из доходов. Ведь если, к примеру, физическому лицу налог был выплачен исключительно в натуральной форме, то из него удержать НДФЛ не получится, о чем гласит 226 статья. Понятно, что в таком случае никакой штраф на налогового агента применяться не будет.

Иногда налоговые инспекции также пытаются взыскать с агента еще и недоимку, и пени. Если же налог был перечислен, но не в те сроки, которые нужно, с него, согласно статье 123, также могут взыскать штраф . Так, штраф составляет до 20% от той суммы, которая не была вовремя уплачена в городской бюджет. Кроме того, по этому же нарушения могут быть начислены пени.

Если говорить о физических лицах, которые к тому же не являются ИП, то они должны уплачивать налог по некоторым видам дохода – к примеру, если имела место быть продажа дома или квартиры.

Если же говорить о физических лицах, которые являются индивидуальными предпринимателями, то они в обязательном порядке в течение всего года должны оплачивать авансовые платежи , а после того, как год окончен, следует дополнительно заплатить сумму налога, что прописано в статье 227 .

В том случае, если налог не уплачен полностью либо вообще проигнорирован, а также занижена налоговая база, с физического лица будет взят штраф в размере 20% от той суммы налога, которая не была уплачена.

Штраф может быть увеличен до 40% в том случае, если действие было совершено умышленно, что четко прописано в статье 122 . Если говорить о налоговой базе, то она может быть занижена в том случае, если в декларации будут показаны те вычеты, которые физическое лицо не имело право использовать, либо если полученный доход был задекларирован в меньшей сумме.

Кроме того, штраф не взимается с индивидуальных предпринимателей за то, что они не оплатили авансовые платежи. Однако, пени все же возьмут (за то, что налог не был оплачен вовремя), о чем говорит 57 Постановление .

Штраф за неуплату и начисляемые пени в 2018 году будут точно такими же, что и в 2017 году.

Подробнее про новые формы контрольных соотношений для 6-НДФЛ есть в данном видео.

Сопоставление отчета с другими данными

Данные, которые были указаны в 6-НДФЛ во время отчета, налоговые инспекторы могут сверять:

С вашей декларацией, содержащей информацию о прибыли, и бухгалтерской отчетностью. К примеру, налоговых инспекторов зачастую интересует размер выручки, который был отражен в вышеперечисленных документах, и то, насколько он соответствует размеру налоговой базы, которая указана в декларации, где находится информация по НДС.
Также инспекторов может заинтересовать и , которая имеется у бухгалтеров относительно контрагентов компании.

Сроки перечисления

Как уже было сказано ранее, форма должна сдаваться в положенные сроки, иначе по отношению к агенту либо непосредственно самому физлицу будут применены наказания в виде штрафов.

Так, за первые три месяца форму следует сдать до 4 мая текущего года . Далее, за полгода отчет должен быть сдан до 1 августа . За 9 месяцев отчет нужно будет сдать до конца октября . А вот за весь расчетный год отчет следует сдать до 1 апреля последующего года .

В том случае, если сроки соблюдены не будут, налоговой инспекцией будет взиматься штраф в размер 1000 рублей за каждый последующий месяц, даже если он был неполным. Если же сведения будут недостаточными или неправильными, за каждую ошибку будет взиматься штраф в размере 500 рублей.

Ниже представлен семинар о том, как сдавать отчетность по формам 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.